多次緩稅后，稅款晚何時繳納？
時值年末，不少企業開始檢查賬簿，避免跨年處理相關涉稅事宜。從近期國家稅務總局寧夏回族自治區稅務局12366納稅繳費服務熱線統計數據看，享受緩繳政策后，稅款晚何時繳納的問題，成為制造業中小微企業關注的高頻問題。
◆ 厘清政策脈絡 ◆
2021年以來，國家稅務總局、財政部陸續發布三個文件，明確制造業中小微企業延緩繳納部分稅費。三個文件涉及的稅款所屬期較多，還分按季申報、按月申報等不同情況，相關主體應注意厘清。
2021年10月，《國家稅務總局 財政部關于制造業中小微企業延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第30號，以下簡稱“30號公告”）明確，2021年11月起，符合規定條件的制造業中小微企業，延緩繳納所屬期為2021年10月、11月、12月（按月繳納）或者2021年第四季度（按季繳納）的企業所得稅、個人所得稅（代扣代繳除外）、國內增值稅、國內消費稅及附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加，延緩的期限為3個月。
按30號公告規定，所屬期為2021年10月、11月、12月的稅款（按月申報），原申報期分別在2021年11月、2021年12月和2022年1月。享受緩稅3個月的政策后，晚繳納期限分別為2022年2月、3月、4月。所屬期為2021年第四季度的稅款，原申報期應在2022年1月，享受緩繳3個月政策后，晚繳納時間應為2022年4月。
2022年2月，《國家稅務總局 財政部關于延續實施制造業中小微企業延緩繳納部分稅費有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第2號，以下簡稱“2號公告”）明確，30號公告規定的制造業中小微企業延緩繳納2021年第四季度部分稅費政策，緩繳期限繼續延長6個月，并延緩繳納2022年季度、第二季度部分稅費，期限同樣為6個月。
按照2號公告，對于所屬期為2021年10月、11月、12月或2021年第四季度的稅款，緩繳期限“3+6”，在延緩3個月期限的基礎上，繼續延長6個月。也就是說，2021年10月、11月、12月的稅款（按月申報），晚繳款時間分別變為2022年8月、9月、10月；2021年第四季度的稅款（按季申報），晚繳納時間為2022年10月。
對所屬期為2022年季度和第二季度的稅款，緩繳期限為6個月。也就是說，所屬期為2022年1月—6月的稅款（按月申報），原申報期分別為2022年2月—7月，享受延緩政策后，晚繳納期依次分別為2022年8月—12月和2023年1月；所屬期為2022年季度和第二季度的稅款（按季申報），原申報期為2022年4月和7月，延緩后晚繳納時間分別為2022年10月和2023年1月。
2022年9月，《國家稅務總局 財政部關于制造業中小微企業繼續延緩繳納部分稅費有關事項的公告》（國家稅務總局 財政部公告2022年第17號，以下簡稱“17號公告”）明確，自2022年9月1日起，按照2號公告已享受延緩繳納稅費50%的制造業中型企業和延緩繳納稅費的制造業小微企業，其已緩繳稅費的緩繳期限屆滿后，繼續延長4個月。在此需要特別注意的是，由于所屬期為2021年10月和2022年1月的稅費緩繳期限已到期，納稅人按規定應在2022年8月繳納入庫，因此不適用此次政策。
按照17號公告的規定，2021年可繼續享受延長緩繳期限的稅款，只包括所屬期為2021年11月、12月的部分（按月申報）或2021年第四季度的部分（按季申報），晚繳納時間相應變為2023年1月、2月（按月申報），和2023年2月（按季申報）。
2022年可緩繳的稅款，為所屬期分別為2022年2月—6月的稅款（按月申報）和2022年季度和第二季度的稅款（按季申報），晚繳款月份依次分別為2023年1月—5月（按月申報），和2023年2月、2023年5月（按季申報）。
◆ 例解按季申報繳納時間 ◆
A公司是一家制造業企業，屬于30號公告規定的小型企業，且按季申報繳納相關稅費。其所屬期為2021年第四季度、2022年季度及2022年第二季度的應繳增值稅分別為30萬元、40萬元和60萬元。那么，A公司這些稅款，晚應何時繳納？
如果A公司不享受緩繳政策，則應在2022年1月申報繳納2021年第四季度增值稅30萬元；在2022年4月申報繳納2022年季度增值稅40萬元；在2022年7月申報繳納2022年第二季度增值稅60萬元。
如果A公司享受緩繳政策，那么，2021年第四季度的稅款，享受緩繳的總期限為13個月，分別為30號公告規定的3個月、2號公告規定的6個月、17號公告規定的4個月。A公司應在2023年2月申報期結束前，繳納相應的30萬元。
2022年季度的稅款，緩繳的總期限為10個月，分別為2號公告規定6個月、17號公告規定的4個月。A公司應在2023年2月申報期結束前，繳納相應的40萬元。
2022年第二季度的稅款，緩繳的總期限為10個月，分別為2號公告規定的6個月、17號公告規定的4個月。A公司應在2023年5月申報期結束前，繳納相應的60萬元。
通過上述情形不難發現，納稅人按季申報的稅款，按照17號公告所規定的4個月繼續延續享受緩繳后，其晚繳款期限，不是通常情況下按季申報的申報期1月、4月、7月，而是按照自然月4個月所確認的2月和5月。
◆ 例解按月申報的繳納時間 ◆
B公司屬于30號公告規定的制造業小微企業，且按月申報繳納相關稅費。其所屬期為2021年11月、12月及2022年2月—6月的稅款，晚應何時申報繳納？
如果B公司不享受緩繳政策，上述稅款應在次月申報期結束前，申報繳納。即2021年11月的稅款，應在2021年12月申報期內申報繳納；2021年12月的稅款，應在2022年1月申報繳納；2022年2月—6月的稅款，依次分別在2022年3月—7月的申報期內申報繳納。
如果B公司享受緩繳政策，那么，2021年11月、12月的稅款，繳納期限分別延長13個月，分別為30號公告規定的3個月、2號公告規定的6個月、17號公告規定的4個月。B公司應在2023年1月的申報期內，繳納2021年11月的稅款；在2023年2月的申報期內，繳納2021年12月的稅款。
2022年2月—6月的稅款，繳納期限分別延長10個月，分別為2號公告規定的6個月、17號公告規定的4個月。那么，B公司應依次分別在2023年1月—5月申報期內完成稅款的繳納工作。
◆ 緩稅到期后還可申請延期 ◆
不考慮緩繳政策繼續延續執行等情形，特殊情況下，符合條件的制造業中小微企業，在享受17號公告等優惠期滿后，還可以申請延期繳納稅款。
稅收征收管理法第三十一條規定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省級稅務機關批準，可以延期繳納稅款，但是長不得超過三個月。其中，特殊困難指因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響；或當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款。這意味著，納稅人如果確實存在特殊困難，不能按期繳納稅款，在符合條件的前提下，可以向稅務機關提出申請，繼續延期繳納稅款。
舉例來說，C公司為按月申報的制造業企業，享受相關稅費緩繳政策，其所屬期為2021年11月的15萬元稅款，晚應在2023年1月申報期內申報繳納。假設2023年1月，C公司當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，只余5萬元，不足以繳納稅款，屬于稅收征收管理法及其實施細則規定的特殊困難情況。這種情況下，C公司可以通過電子稅務局或辦稅服務廳提交相關資料，就其應繳全部稅款提出延期申請。經稅務機關審核批準后，其相應稅款可以延期繳納。